Wie het M-biljet invult, maakt de duurste fouten niet in de bedragen maar in de structuur: een verkeerde vertrek- of aankomstdatum, heffingskortingen in het verkeerde tijdvak, een vergeten conserverende aanslag of een gemist verzoek om uitstel van betaling. Elk van die fouten werkt door in de aanslag over het migratiejaar, en sommige blijven daarna nog jaren openstaan.
Het M formulier van de Belastingdienst is de aangifte over het jaar waarin u Nederland verlaat of hier komt wonen. Hoe het biljet in elkaar zit, beschrijven wij in M-biljet bij emigratie. Deze bijdrage gaat over de fouten die bij het invullen het meeste geld kosten, voor emigrant en immigrant.
In het kort
- De datum van vertrek of aankomst knipt het jaar in een binnenlands en een buitenlands tijdvak; in box 3 tellen alleen volle maanden.
- Wie na vertrek in de EU, de EER, Zwitserland of de BES eilanden kwalificerend buitenlands belastingplichtig is, houdt de heffingskortingen over het hele jaar; wie daarbuiten gaat wonen, krijgt voor de periode na vertrek in beginsel geen heffingskorting.
- De conserverende aanslag op aanmerkelijk belang, pensioen en lijfrente moet in het M-biljet worden opgenomen; buiten de EU en de EER krijgt u voor het aanmerkelijk belang alleen uitstel op verzoek en met zekerheid.
- Een immigrant betaalt box 3 over zijn vermogen op 1 januari, ook als hij toen nog in het buitenland woonde.
- Wie ook na een aanmaning geen aangifte doet, riskeert een verzuimboete van ten hoogste 6.709 euro (2026), ook als er alleen een conserverende aanslag volgt.
Vertrekt u uit Nederland? De emigratie fiscale check zet uw vertrekdatum, woning, pensioen, box 3 en het verdrag met uw nieuwe woonland op een rij. Met de M-biljet add-on stellen wij de migratieaangifte daarna voor u op en dienen haar in. Bent u dga of heeft u een aanmerkelijk belang, dan is het traject voor de dga de juiste route. Bent u net in Nederland komen wonen, stel uw vraag dan per e-mail.
Emigratie fiscale check binnen vijf werkdagen: EUR 695 excl. btw (EUR 840,95 incl. btw). M-biljet add-on vanaf EUR 495 excl. btw (EUR 598,95 incl. btw). Emigratie fiscale check → Voor dga's en aanmerkelijkbelanghouders: Emigratie van de dga →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.
Waarom is de datum de eerste fout bij het M-biljet invullen?
Omdat de vertrek- of aankomstdatum bepaalt welk deel van het jaar u over uw wereldinkomen wordt belast en welk deel alleen over uw Nederlandse inkomen. Alles wat u vóór die datum verdient, telt in het binnenlandse tijdvak, waar ook uw buitenlandse inkomsten en vermogen meetellen. Na die datum blijft alleen Nederlands inkomen over, zoals loon voor werk in Nederland, een woning in Nederland en een aanmerkelijk belang in een Nederlandse vennootschap.
De datum is geen keuze op het formulier, maar volgt uit de feiten: waar u feitelijk woont en waar het middelpunt van uw leven ligt. De datum van uitschrijving is een aanwijzing, geen bewijs. Een te vroege datum verschuift inkomen naar het buitenlandse tijdvak en levert bij controle een correctie met belastingrente op. Een te late datum laat u langer belasten over uw wereldinkomen dan nodig is. Bij een aanmerkelijk belang telt de waarde van de aandelen precies op de dag waarop u ophoudt binnenlands belastingplichtig te zijn: een andere datum betekent een andere waarde en dus een andere conserverende aanslag.
In box 3 komt daar een rekenregel bij. Het voordeel wordt naar tijdsgelang herleid, waarbij gedeelten van kalendermaanden worden verwaarloosd (artikel 5.2, zesde lid, Wet IB 2001). Wie op 15 april vertrekt, is voor box 3 drie maanden binnenlands belastingplichtig, niet drieënhalf. Voor in Nederland gelegen onroerende zaken die u na vertrek aanhoudt, geldt een vergelijkbare herleiding voor het buitenlandse tijdvak (artikel 7.7, vierde lid, Wet IB 2001).
Welke heffingskortingen krijgt u in het migratiejaar?
Over het binnenlandse tijdvak krijgt u de heffingskortingen naar tijdsgelang, en of u daarna nog iets krijgt, hangt af van waar u gaat wonen en of u kwalificerend buitenlands belastingplichtig bent. De tijdsevenredige vermindering geldt niet voor de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting (artikel 2.7, tweede lid, Wet IB 2001).
Voor de periode na vertrek maakt de wet een scherp onderscheid. Een inwoner van een andere EU-lidstaat, een EER-staat, Zwitserland of de BES eilanden die niet kwalificeert, houdt alleen de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Wie buiten die landenkring gaat wonen, krijgt voor het buitenlandse tijdvak in beginsel helemaal geen heffingskorting (artikel 2.7, eerste lid, Wet IB 2001). Een M-biljet dat voor een emigrant buiten die landenkring toch kortingen over het hele jaar toepast, levert een correctie met belastingrente op.
Andersom gaat het ook mis: de regeling voor de kwalificerende buitenlandse belastingplichtige wordt vergeten. Wie binnen de landenkring gaat wonen en over het hele kalenderjaar bezien zijn inkomen geheel of nagenoeg geheel in Nederland belast ziet, geldt voor het deel van het jaar na vertrek als kwalificerend buitenlands belastingplichtige (artikel 7.8, zesde lid, Wet IB 2001 en artikel 21bis, tweede lid, Uitvoeringsbesluit IB 2001). Daarvoor is een inkomensverklaring van de belastingdienst van het woonland nodig. Dan vervalt de tijdsevenredige vermindering, omdat u het hele jaar binnenlands of kwalificerend belastingplichtig was, en blijft onder meer de persoonsgebonden aftrek beschikbaar. Wanneer dat lukt, werken wij uit in Kwalificerende buitenlandse belastingplichtige.
Welke conserverende aanslagen worden in het M-biljet vergeten?
Het fictieve vervreemdingsvoordeel op een aanmerkelijk belang en de waarde van pensioen- en lijfrenteaanspraken, en die posten moet u zelf in de aangifte over het vertrekjaar opnemen. Bij vertrek gelden de aandelen als vervreemd tegen de waarde in het economische verkeer, en wordt de waarde van opgebouwde pensioenaanspraken tot het loon gerekend (artikel 3.83, eerste lid, Wet IB 2001). Dat geldt ook wanneer u naar nationaal recht inwoner blijft maar voor een belastingverdrag inwoner van het andere land wordt. De belasting daarover komt in een conserverende aanslag naast de gewone aanslag.
Voor het aanmerkelijk belang verleent de ontvanger uitstel van betaling voor onbepaalde tijd. Bij emigratie naar een andere EU-lidstaat, Noorwegen, IJsland of Liechtenstein gebeurt dat zonder verzoek en zonder zekerheid; daarbuiten alleen op schriftelijk verzoek en als voldoende zekerheid is gesteld (artikel 2, eerste en dertiende lid, Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990). Voor pensioen en lijfrente loopt het uitstel tot uiterlijk het begin van het tiende jaar na het jaar waarop de aanslag betrekking heeft (artikel 25, vijfde lid, Invorderingswet 1990). Ontbreekt het fictieve voordeel in de aangifte, dan is de aangifte onjuist en kan de inspecteur het binnen de navorderingstermijn alsnog in de heffing betrekken; buiten de EU en de EER moeten het verzoek om uitstel en de zekerheid dan alsnog worden geregeld. Hoe het uitstel en de kwijtschelding daarna verlopen, staat in Conserverende aanslag bij emigratie.
Wat verwacht een immigrant niet van box 3 in het M-biljet?
Dat hij in het jaar van aankomst box 3 betaalt over het vermogen dat hij op 1 januari had, ook als hij toen nog in het buitenland woonde. De wet gaat bij wie in de loop van het jaar binnenlands belastingplichtig wordt uit van de rendementsgrondslag aan het begin van het kalenderjaar, en herleidt het voordeel naar de volle maanden dat hij hier woont (artikel 5.2, zesde lid, Wet IB 2001).
Wie op 1 maart naar Nederland verhuist, wordt dus belast over tien twaalfde van het forfaitaire voordeel op zijn volledige vermogen per 1 januari. Dat geldt ook voor de spaarrekening die in februari is leeggehaald om de nieuwe woning in Nederland te kopen: op de peildatum was het geld er, en de woning zelf valt als eigen woning buiten box 3. De immigrant betaalt zo box 3 over vermogen dat hij in Nederland nooit heeft aangehouden.
Wat gebeurt er met de eigen woning na vertrek?
Staat de woning leeg en te koop, dan blijft zij eigen woning tot en met het derde kalenderjaar na het jaar waarin u er niet meer woonde, mits u aannemelijk maakt dat zij voor verkoop bestemd is (artikel 3.111, tweede lid, Wet IB 2001). Na vertrek telt die woning mee in uw Nederlandse inkomen als buitenlands belastingplichtige (artikel 7.2, tweede lid, onderdeel f, Wet IB 2001), zodat de renteaftrek doorloopt.
Verhuurt u de woning, dan staat zij niet meer leeg en geldt zij voor die periode niet meer als eigen woning. Na vertrek valt zij dan als in Nederland gelegen onroerende zaak in uw Nederlandse box 3-grondslag (artikel 7.7, tweede lid, Wet IB 2001). De wet houdt er rekening mee dat een woning na tijdelijke verhuur binnen de termijn weer als eigen woning kan gaan gelden, maar de termijn zelf schuift daardoor niet op. Wie de woning na vertrek niet aantoonbaar te koop zet, verliest de aftrek ook zonder verhuur.
Welke termijn geldt voor het M-biljet, en kan het digitaal?
Het M-biljet kan digitaal via Mijn Belastingdienst of op het papieren formulier M; de termijn staat in de uitnodiging en is ten minste een maand (artikel 9, eerste lid, AWR). Voor het jaar 2025 kwam de M-aangifte pas op 1 mei 2026 beschikbaar en liep de termijn tot 1 juli 2026, twee maanden later dan de gewone aangifte. De inspecteur kan de termijn verlengen (artikel 9, tweede lid, AWR); voor 2025 gaf uitstel dat vóór 1 juli 2026 was aangevraagd tijd tot 1 november 2026.
Wie ook na een aanmaning geen aangifte doet, kan een verzuimboete krijgen van ten hoogste 6.709 euro in 2026 (artikel 9, derde lid, en artikel 67a, eerste lid, AWR). Volgt over het jaar alleen een conserverende aanslag, dan wordt de boete bij die aanslag opgelegd (artikel 67a, tweede lid, AWR): een emigrant met een aanmerkelijk belang ontloopt de boete dus niet omdat er niets te betalen valt. Verleend uitstel voor de aangifte verlengt bovendien de navorderingstermijn van vijf jaar, en voor inkomen of vermogen dat in het buitenland wordt gehouden of is opgekomen geldt twaalf jaar (artikel 16, derde en vierde lid, AWR).
Hoe geeft u buitenlandse inkomsten in het binnenlandse tijdvak aan?
Volledig, als onderdeel van uw wereldinkomen, met daarnaast een vermindering ter voorkoming van dubbele belasting voor het deel dat het andere land mag belasten. Buitenlands loon van vóór vertrek of van na aankomst hoort dus in het binnenlandse tijdvak. Wie het weglaat omdat het in het buitenland al belast is, geeft te weinig aan, en voor een in het buitenland opgekomen bestanddeel kan de navorderingstermijn van twaalf jaar gelden.
De vermindering volgt uit het belastingverdrag met het andere land of, zonder verdrag, uit het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001, en wordt in de aangifte zelf geclaimd. Wordt zij niet geclaimd, dan betaalt u in twee landen.
Wat is het verschil tussen het M-biljet en het C-biljet?
Het M-biljet geldt alleen voor het jaar van vertrek of aankomst; in de jaren daarna doet een emigrant die nog Nederlands inkomen heeft aangifte als buitenlands belastingplichtige met het C-biljet. Daarin staat alleen het Nederlandse inkomen, zoals een woning in Nederland of loon voor werk hier.
Een openstaande conserverende aanslag brengt daarnaast eigen verplichtingen mee. Wie uitstel heeft, meldt de ontvanger onverwijld een omstandigheid die het uitstel beëindigt, zoals de verkoop van de aandelen of een uitkering van dividend of kapitaal (artikel 2, elfde lid, Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990). Wat voor de Engelstalige lezer geldt die naar Nederland komt, staat in The M-form.
Kerncijfers op een rij
| Onderwerp | Regel | Grondslag |
|---|---|---|
| Box 3 in het migratiejaar | Peildatum 1 januari, herleid naar volle maanden binnenlandse belastingplicht | Artikel 5.2, zesde lid, Wet IB 2001 |
| Box 3 Nederlandse onroerende zaken na vertrek | Peildatum 1 januari, naar tijdsgelang herleid | Artikel 7.7, tweede en vierde lid, Wet IB 2001 |
| Heffingskortingen binnenlands tijdvak | Tijdsevenredig, behalve arbeidskorting en inkomensafhankelijke combinatiekorting | Artikel 2.7, tweede lid, Wet IB 2001 |
| Heffingskortingen na vertrek, niet kwalificerend | Binnen EU, EER, Zwitserland en BES alleen arbeidskorting en inkomensafhankelijke combinatiekorting; daarbuiten geen | Artikel 2.7, eerste lid, Wet IB 2001 |
| Kwalificerend voor een deel van het jaar | Inkomen over het kalenderjaar geheel of nagenoeg geheel in Nederland belast | Artikel 7.8 Wet IB 2001; artikel 21bis, tweede lid, Uitvoeringsbesluit IB 2001 |
| Leegstaande woning te koop | Eigen woning tot en met het derde jaar na het jaar van vertrek | Artikel 3.111, tweede lid, Wet IB 2001 |
| Uitstel conserverende aanslag aanmerkelijk belang | EU en EER zonder verzoek en zekerheid; daarbuiten op verzoek met zekerheid | Artikel 25, achtste lid, IW 1990; artikel 2, eerste en dertiende lid, Uitvoeringsregeling IW 1990 |
| Uitstel conserverende aanslag pensioen en lijfrente | Tot uiterlijk het begin van het tiende jaar | Artikel 25, vijfde lid, IW 1990 |
| Verzuimboete niet of niet tijdig aangeven | Na een aanmaning ten hoogste 6.709 euro (2026), ook bij alleen een conserverende aanslag | Artikel 9, derde lid, en artikel 67a AWR |
| Navorderingstermijn | Vijf jaar, plus verleend aangifte-uitstel; twaalf jaar voor buitenlandse bestanddelen | Artikel 16, derde en vierde lid, AWR |
Veelgestelde vragen
Kan ik het M-biljet digitaal invullen?
Ja. Het M-biljet kan via Mijn Belastingdienst, met een aparte keuze voor wie een deel van het jaar buiten Nederland woonde. Inloggen gaat met DigiD of een Europees erkend inlogmiddel. Het papieren formulier M blijft ook mogelijk.
Wat is de uiterste datum voor het M-biljet?
De datum die in de uitnodiging staat, met een termijn van ten minste een maand. Over 2025 kon de M-aangifte van 1 mei tot 1 juli 2026 worden ingediend. Wie vóór 1 juli 2026 uitstel aanvroeg, had tot 1 november 2026.
Krijg ik na emigratie buiten de EU nog heffingskortingen?
Voor de maanden vóór vertrek wel, naar tijdsgelang. Voor de periode na vertrek krijgt een inwoner van een land buiten de EU, de EER, Zwitserland en de BES eilanden in beginsel geen heffingskorting.
Betaal ik als immigrant box 3 over mijn buitenlandse vermogen?
Ja, in het jaar van aankomst over uw vermogen op 1 januari, herleid naar de volle maanden dat u in Nederland woont. Dat geldt ook voor geld dat u vóór aankomst heeft uitgegeven.
Krijg ik een boete als ik het M-biljet te laat indien?
Dat kan als u ook na een aanmaning geen aangifte doet: de verzuimboete bedraagt in 2026 ten hoogste 6.709 euro. Volgt over het jaar alleen een conserverende aanslag, dan wordt de boete bij die aanslag opgelegd.
Moet ik na het M-biljet elk jaar aangifte blijven doen?
Alleen als u nog Nederlands inkomen heeft of een uitnodiging krijgt; dan doet u aangifte met het C-biljet. Een openstaande conserverende aanslag verplicht u wel om de ontvanger te melden wanneer u de aandelen verkoopt of er dividend of kapitaal wordt uitgekeerd.
Waarom dit maatwerk is
Het M-biljet ziet eruit als één aangifte, maar het zijn er twee, met elk een eigen grondslag, eigen kortingen en eigen invorderingsregels. De vertrekdatum, de keuze voor de kwalificerende regeling, de waarde van aandelen en pensioen, de status van de woning en de voorkoming van dubbele belasting hangen samen: wie één post aanpast, verandert de uitkomst van de andere.
Wij stellen het M-biljet op en dienen het in, als onderdeel van uw volledige positie in het migratiejaar, en verzorgen daarna zo nodig de aangiften met het C-biljet. Voor wie emigreert zonder bv of aanmerkelijk belang is de emigratie fiscale check met de M-biljet add-on het startpunt. Voor een dga of aanmerkelijkbelanghouder hoort het M-biljet bij het emigratietraject van de dga, met de waardering van de aandelen en het verzoek om uitstel.
Stand van wet- en regelgeving: november 2026.
De informatie op deze pagina is van algemene en informatieve aard en vormt geen fiscaal, juridisch of financieel advies. Bedragen en percentages gelden voor 2026 en kunnen wijzigen. Voor toepassing op uw specifieke situatie adviseren wij u graag persoonlijk.
Wilt u het M-biljet in één keer goed indienen? Wij zetten eerst uw vertrek op een rij: datum, heffingskortingen, woning, pensioen, box 3 en het verdrag. Daarna stellen wij het M-biljet op en dienen het in, met de verzoeken die erbij horen. Dga's en aanmerkelijkbelanghouders gaan naar het traject voor de dga, omdat de conserverende aanslag op de aandelen daar wordt uitgewerkt.
Emigratie fiscale check: EUR 695 excl. btw (EUR 840,95 incl. btw), met de M-biljet add-on vanaf EUR 495 excl. btw (EUR 598,95 incl. btw). Emigratie fiscale check → Voor de dga: Emigratie van de dga →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.