Emigreren buiten de EU: zekerheid voor de conserverende aanslag

Emigreert u met een aanmerkelijk belang, pensioen of lijfrente naar een land buiten de Europese Unie en de EER, dan krijgt u alleen uitstel van betaling van de conserverende aanslag als u voldoende zekerheid stelt. Binnen de EU en de EER is dat uitstel automatisch en zonder zekerheid. Wie naar Zwitserland, het Verenigd Koninkrijk, de Verenigde Staten of de Verenigde Arabische Emiraten vertrekt, moet dus vóór vertrek regelen waarmee hij de claim van de Belastingdienst afdekt, anders is de aanslag direct invorderbaar.

Dat is geen formaliteit. Een conserverende aanslag over de aandelen in een eigen bv loopt al snel in de tonnen, en de ontvanger accepteert niet elke vorm van zekerheid. Op deze pagina staat wanneer zekerheid nodig is, welke vormen worden geaccepteerd, hoe het verzoek loopt en wat er gebeurt als u later verhuist, dividend uitkeert of terugkeert.

In het kort

• Binnen de EU en de EER geldt uitstel van betaling zonder zekerheid (artikel 25a Invorderingswet 1990). Daarbuiten is voldoende zekerheid vereist (artikel 25, achtste lid, Invorderingswet 1990).
• Het M-biljet over het vertrekjaar geldt ook als verzoek om uitstel. Het uitstel wordt voor onbepaalde tijd verleend, maar alleen onder de voorwaarden van de ontvanger.
• Geaccepteerd worden onder meer een bankgarantie, een hypotheek en een pandrecht op waardepapieren of vorderingen. Aandelen in de eigen bv worden alleen aanvaard als zij een reële en bestendige waarde hebben.
• Zonder voldoende zekerheid wordt het verzoek afgewezen en is de conserverende aanslag direct invorderbaar.
• Het uitstel is renteloos. Eindigt het, dan gaat invorderingsrente lopen.

Emigreert u als dga naar een land buiten de EU? De emigratie fiscale check brengt de conserverende aanslag, de benodigde zekerheid, uw dividendbeleid en het belastingverdrag met uw nieuwe woonland in kaart. Daarna begeleiden wij desgewenst het hele traject, inclusief het M-biljet en het verzoek om uitstel.

Emigratie fiscale check binnen vijf werkdagen: EUR 395 excl. btw (EUR 477,95 incl. btw). Emigratie van de dga →

Stel uw vraag per e-mail

Vertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.

Waarom vraagt de Belastingdienst zekerheid?

Bij emigratie legt Nederland een conserverende aanslag op over de waardeaangroei die tijdens uw Nederlandse periode is opgebouwd: de meerwaarde van een aanmerkelijk belang, en de aanspraken uit pensioen, lijfrente en bepaalde kapitaalverzekeringen. Die aanslag hoeft u niet direct te betalen. U krijgt uitstel, dat pas eindigt als u de aandelen verkoopt, reserves uitkeert of de pensioenaanspraak afkoopt.

Binnen de EU en de EER kan de Belastingdienst die claim later innen via de Europese regels voor bijstand bij invordering. Buiten dat gebied is dat veel lastiger. Daarom verlangt de wet voor die landen dat u zekerheid stelt, zodat de claim ook na uw vertrek inbaar blijft. Voor de conserverende aanslag geldt geen uitzondering voor landen buiten de EU en de EER waarmee wel een regeling voor bijstand bij invordering bestaat.

Voor welke landen is zekerheid nodig?

Voor alle landen buiten de Europese Unie en de Europese Economische Ruimte. De EER omvat naast de EU-lidstaten ook Noorwegen, IJsland en Liechtenstein. Wie naar een van die landen verhuist, krijgt uitstel zonder zekerheid op grond van artikel 25a Invorderingswet 1990.

Zwitserland hoort niet bij de EER, en het Verenigd Koninkrijk sinds de Brexit ook niet meer bij de EU. Emigratie naar die landen valt daarom net als emigratie naar de Verenigde Staten, Canada, de Verenigde Arabische Emiraten, Australië of een land in Azië, Afrika of Zuid-Amerika onder het regime met zekerheid (artikel 25, achtste lid, Invorderingswet 1990).

Welke vormen van zekerheid accepteert de ontvanger?

De ontvanger geeft de voorkeur aan zekerheden die eenvoudig te stellen, te bewaken en uit te winnen zijn. In de praktijk gaat het om een bankgarantie, een hypotheekrecht op een woning of ander onroerend goed, een verpanding van een volwaardige vordering, een verpanding van effecten of andere waardepapieren, en in bepaalde gevallen een borgstelling. De zekerheid moet de actuele omvang van de claim dekken.

Een bankgarantie is het eenvoudigst voor de ontvanger, maar kost doorlopend provisie en vraagt vaak een onderpand bij de bank. Een hypotheek op een woning die u in Nederland aanhoudt, is een veelgebruikt alternatief. Staat de woning al voor een groot deel onder hypotheek, dan resteert er vaak onvoldoende ruimte.

Kunt u de aandelen in uw eigen bv verpanden?

Dat is niet uitgesloten, maar wel beperkt bruikbaar. De interne instructies van de Belastingdienst noemen de verpanding van aandelen als mogelijke zekerheid. Tegelijk accepteert de ontvanger niet snel zekerheden die sterk in waarde kunnen schommelen, en aandelen zonder reële zakelijke waarde worden geweigerd. Een pandrecht op de aandelen van een bv met een stabiele onderneming of een solide vermogen kan volstaan. Bestaat de bv vooral uit beleggingen die in waarde kunnen dalen, of is haar waarde sterk afhankelijk van u als dga, dan zal de ontvanger kritisch zijn of aanvullende zekerheid verlangen.

Wie deze route overweegt, doet er goed aan de waardering van de bv bij vertrek goed te onderbouwen en de ontvanger vooraf te benaderen. Een afwijzing na vertrek laat weinig ruimte om nog een andere zekerheid te regelen.

Hoe en wanneer vraagt u uitstel aan?

Uitstel van betaling wordt alleen verleend op verzoek, en alleen als u instemt met de voorwaarden die de ontvanger stelt. Het indienen van het M-biljet over het jaar van vertrek geldt tegelijk als verzoek om uitstel voor de conserverende aanslag die nog moet worden opgelegd. Voor de conserverende aanslag over een aanmerkelijk belang wordt het uitstel voor onbepaalde tijd verleend.

Stelt u geen of onvoldoende zekerheid, dan wijst de ontvanger het verzoek af en is de conserverende aanslag direct invorderbaar. Ook een verleend uitstel kan worden beëindigd als de zekerheid later onvoldoende blijkt. Het loont daarom om de zekerheid rond te hebben op het moment dat het M-biljet wordt ingediend. Meer over het biljet zelf leest u in Het M-biljet bij emigratie →.

Welke informatie moet u na vertrek jaarlijks aanleveren?

Het uitstel gaat gepaard met een informatieplicht. Jaarlijks levert u stukken aan waarmee de ontvanger kan beoordelen of er iets is gebeurd dat het uitstel beëindigt. Dat kan een naar Nederlandse maatstaven opgestelde balans en winst- en verliesrekening van de bv zijn, of andere stukken waaruit uitkeringen en aandeelhouders blijken, en daarnaast uw actuele adres en verblijfplaats. Verkoopt u aandelen, keert de bv reserves uit of wordt de onderneming gestaakt, dan meldt u dat direct.

Levert u de informatie niet, dan kan de ontvanger het uitstel intrekken. De aanslag is dan direct invorderbaar en er gaat invorderingsrente lopen. Bij een gering invorderingsrisico kan de ontvanger de frequentie van aanlevering verlagen.

Loopt er rente over de conserverende aanslag?

Niet zolang het uitstel doorloopt. Het uitstel op grond van artikel 25, achtste lid, Invorderingswet 1990 is renteloos (artikel 28, tweede lid, Invorderingswet 1990). Eindigt het uitstel geheel of gedeeltelijk, bijvoorbeeld door een verkoop of een uitkering, dan is over het invorderbare deel invorderingsrente verschuldigd vanaf zes weken na het begin van het jaar volgend op het jaar waarin de gebeurtenis plaatsvond. Hetzelfde geldt als het uitstel eindigt omdat u de informatieplicht niet nakomt.

Wat gebeurt er bij dividend of verkoop?

Een verkoop van de aandelen beëindigt het uitstel en maakt de aanslag invorderbaar. Een dividenduitkering beëindigt het uitstel naar rato van het uitgekeerde bedrag, rekening houdend met de Nederlandse dividendbelasting en de belasting die uw woonland feitelijk over het dividend heeft geheven. Voor wie na 15 september 2015 is geëmigreerd, geldt geen drempel van 90 procent van de winstreserves meer en is ook de kwijtschelding na tien jaar voor aanmerkelijk belang vervallen. Voor pensioen en lijfrente bestaat die kwijtschelding na tien jaar nog wel.

Wordt een deel van de aanslag betaald of kwijtgescholden, dan kunt u de ontvanger schriftelijk vragen de zekerheid dienovereenkomstig te verlagen. De zekerheid hoeft niet hoger te zijn dan de claim die nog openstaat. Een uitgewerkt voorbeeld van de heffing bij dividend staat in Dividend uitkeren na emigratie →.

Wat als u later naar een ander land verhuist?

Dat werkt in twee richtingen. Verhuist u van een land buiten de EU naar een EU- of EER-land, dan gaat het uitstel zonder zekerheid gelden en kan de gestelde zekerheid op uw verzoek worden vrijgegeven. U moet daar zelf om vragen.

Verhuist u omgekeerd vanuit bijvoorbeeld Spanje of Portugal naar een land buiten de EU en de EER, dan eindigt het automatische uitstel van artikel 25a Invorderingswet 1990. Voor de aanslag die dan nog openstaat, moet u opnieuw uitstel vragen, en dat kan alleen tegen zekerheid. Doet u dat niet, dan wordt de aanslag invorderbaar en gaat invorderingsrente lopen. Een tweede verhuizing verdient dus dezelfde voorbereiding als de eerste. Keert u definitief terug naar Nederland, dan kan de conserverende aanslag op verzoek worden verminderd voor het deel waarvoor dan nog uitstel loopt.

Kerncijfers op een rij

Onderwerp	Regel	Grondslag
Uitstel binnen EU en EER	Zonder zekerheid	Artikel 25a Invorderingswet 1990
Uitstel buiten EU en EER	Op verzoek, tegen voldoende zekerheid	Artikel 25, achtste lid, Invorderingswet 1990
Verzoek om uitstel	Indienen M-biljet geldt als verzoek	Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990
Duur uitstel aanmerkelijk belang	Onbepaalde tijd	Artikel 2, vijfde lid, Uitvoeringsregeling IW 1990
Geen of onvoldoende zekerheid	Verzoek afgewezen, aanslag invorderbaar	Leidraad Invordering 2008, 25.1.3
Rente tijdens uitstel	Geen invorderingsrente	Artikel 28, tweede lid, Invorderingswet 1990
Dividend na emigratie	Uitstel vervalt naar rato	Artikel 25, achtste lid, Invorderingswet 1990
Kwijtschelding na tien jaar	Niet voor aanmerkelijk belang na 15 september 2015; wel voor pensioen en lijfrente	Artikel 26 Invorderingswet 1990

Veelgestelde vragen over zekerheid bij emigratie

Moet ik zekerheid stellen als ik naar Zwitserland of het Verenigd Koninkrijk emigreer?

Ja. Zwitserland en het Verenigd Koninkrijk horen niet bij de EU of de EER. Voor uitstel van betaling van de conserverende aanslag is dan voldoende zekerheid nodig.

Welke zekerheid accepteert de Belastingdienst?

Onder meer een bankgarantie, een hypotheek op onroerend goed, een verpanding van vorderingen of waardepapieren en in bepaalde gevallen een borgstelling. De zekerheid moet de openstaande claim dekken en eenvoudig uit te winnen zijn.

Kan ik de aandelen in mijn eigen bv als zekerheid geven?

Dat kan, maar alleen als de aandelen een reële en bestendige waarde hebben. Bij een bv die vooral uit beleggingen bestaat of sterk afhankelijk is van de dga, zal de ontvanger kritisch zijn of aanvullende zekerheid vragen.

Wat gebeurt er als ik geen zekerheid stel?

Dan wordt het verzoek om uitstel afgewezen en is de conserverende aanslag direct invorderbaar. Betaalt u niet tijdig, dan volgen invorderingsrente en invorderingsmaatregelen.

Betaal ik rente over de conserverende aanslag zolang ik uitstel heb?

Nee. Het uitstel is renteloos. Pas als het uitstel eindigt, bijvoorbeeld door een verkoop of dividend, gaat invorderingsrente lopen over het invorderbare deel.

Wat als ik eerst naar Spanje verhuis en daarna naar Dubai?

Dan eindigt bij de tweede verhuizing het uitstel zonder zekerheid. U moet opnieuw uitstel vragen en daarvoor zekerheid stellen, anders wordt de openstaande aanslag invorderbaar.

Waarom dit maatwerk is

Bij emigratie buiten de EU bepaalt de zekerheid of u uw vermogen kunt meenemen of eerst een grote belastingaanslag moet betalen. De keuze van de zekerheid hangt af van de omvang van de claim, de samenstelling van uw vermogen, een eventuele Nederlandse woning en de waarde en stabiliteit van uw bv. Wie dat pas na vertrek regelt, staat met een afgewezen verzoek en een direct invorderbare aanslag.

Wij berekenen vóór vertrek de conserverende aanslag, bepalen welke zekerheid haalbaar en het goedkoopst is, stemmen die af met de ontvanger en verzorgen het M-biljet en het verzoek om uitstel. Na vertrek nemen wij de jaarlijkse informatieverplichting en de aangiften als buitenlands belastingplichtige voor onze rekening, zodat het uitstel niet onbedoeld eindigt.

Stand van wet- en regelgeving: september 2026.

De informatie op deze pagina is van algemene en informatieve aard en vormt geen fiscaal, juridisch of financieel advies. Bedragen en percentages gelden voor 2026 en kunnen wijzigen. Voor toepassing op uw specifieke situatie adviseren wij u graag persoonlijk.

Welke zekerheid is voor uw vertrek haalbaar? Wij berekenen de conserverende aanslag, bepalen welke zekerheid de ontvanger accepteert en wat die kost, en verzorgen het M-biljet, het verzoek om uitstel en de jaarlijkse informatieverplichting.

Emigratie fiscale check binnen vijf werkdagen: EUR 395 excl. btw (EUR 477,95 incl. btw). Emigratie van de dga →

Stel uw vraag per e-mail

Vertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.

Emigratie van de dga

Neem contact op Lees ook: Conserverende aanslag bij emigratie