Bijgewerkt op 24 september 2026
Wie buitenlands vermogen nooit of niet volledig heeft aangegeven, kan dat nog steeds uit eigen beweging rechtzetten. Maar de inkeerregeling van vroeger bestaat voor dat vermogen niet meer. Sinds 1 januari 2018 leidt een vrijwillige verbetering over buitenlands box 3-inkomen niet langer tot een boetevrije afloop, en sinds 1 januari 2020 geldt dat voor al het inkomen in box 2 en box 3. Wie nu verbetert, betaalt de belasting over maximaal twaalf jaar, belastingrente en een boete. Wel een lagere boete dan wie wacht tot de Belastingdienst zelf komt, en met meer ruimte om de belasting over oude jaren terug te brengen.
Op deze pagina staat wat er van de inkeerregeling is overgebleven, wat een verbetering vandaag kost en oplevert, hoe het strafrechtelijke risico ervoor staat, en hoe u een verbetering aanpakt als het vermogen al lang bestaat, bijvoorbeeld omdat het is geërfd. Heeft u al een brief van de Belastingdienst over een buitenlandse rekening ontvangen, lees dan ook Brief van de Belastingdienst over uw buitenlandse rekening: wat nu? →
In het kort
- Een vrijwillige verbetering over box 2- en box 3-inkomen is sinds 2020 nooit meer boetevrij (artikel 67n, derde lid, AWR). Voor buitenlands box 3-inkomen gold dat al sinds 2018.
- Voor box 2 en box 3 beschermt een vrijwillige verbetering ook niet meer tegen strafvervolging (artikel 69, derde lid, tweede volzin, AWR).
- Vrijwillig verbeteren blijft wel verstandig: het is een strafverminderende omstandigheid en het voorkomt dat de inspecteur de jaren zelf schat.
- Voor buitenlands vermogen kan de Belastingdienst twaalf jaar terug navorderen; in 2026 dus tot en met het jaar 2014.
- Over 2017 tot en met 2022 en vanaf 2023 kan de box 3-heffing onder voorwaarden worden beperkt tot het werkelijke rendement.
Buitenlands vermogen dat niet (volledig) is aangegeven, of al een brief ontvangen? Wij berekenen per jaar wat u verschuldigd bent, inclusief de keuze voor het werkelijke rendement, en verzorgen de verbetering en de correspondentie met de Belastingdienst.
Adviesmemo binnen tien werkdagen: vanaf EUR 950 excl. btw (EUR 1.149,50 incl. btw), afhankelijk van de feiten en omstandigheden. Bekijk de aanpak en prijzen →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.
Wat was de inkeerregeling?
De inkeerregeling is de gangbare naam voor de vrijwillige verbetering. Wie een onjuiste of onvolledige aangifte uit eigen beweging rechtzet voordat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur de onjuistheid kent of zal leren kennen, werd daarvoor jarenlang beloond met het achterwege blijven van een vergrijpboete en van strafvervolging. De regeling staat in artikel 67n van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) voor de boete en in artikel 69, derde lid, AWR voor het strafrecht.
Het uitgangspunt van de regeling is ongewijzigd: de verbetering moet juist en volledig zijn en moet plaatsvinden voordat de inspecteur op het spoor is. Wat wel is veranderd, is de beloning. Voor precies het vermogen waar de regeling het meest voor werd gebruikt, spaargeld en beleggingen in het buitenland, is die beloning in twee stappen verdwenen.
Wat is er sinds 2018 en 2020 veranderd?
Per 1 januari 2018 is aan artikel 67n AWR een derde lid toegevoegd. Daarmee verviel de boetevrije inkeer voor inkomen uit sparen en beleggen dat in het buitenland was opgekomen. Per 1 januari 2020 is die uitzondering uitgebreid tot al het inkomen uit sparen en beleggen (box 3), binnenlands en buitenlands, en tot inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2). Voor die inkomensbestanddelen levert een vrijwillige verbetering dus geen boetevrijheid meer op, ook niet binnen twee jaar na de aangifte.
Voor andere inkomsten geldt de oude regel nog wel. Verbetert u bijvoorbeeld een niet aangegeven buitenlands pensioen of buitenlandse arbeidsinkomsten in box 1 binnen twee jaar na het indienen van de aangifte, dan blijft een vergrijpboete achterwege. Na die twee jaar is de verbetering een strafverminderende omstandigheid (artikel 67n, tweede lid, AWR). Het onderscheid tussen de boxen is dus bepalend voor de uitkomst, en in een dossier met buitenlands vermogen spelen vaak meerdere boxen tegelijk.
Beschermt een vrijwillige verbetering nog tegen strafvervolging?
Voor box 2 en box 3 niet meer. Artikel 69, derde lid, AWR bepaalt dat het recht tot strafvervolging vervalt als de belastingplichtige alsnog een juiste en volledige aangifte doet voordat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur of de FIOD met de onjuistheid bekend is of zal worden. De tweede volzin van die bepaling zondert sinds de wetswijzigingen inkomen uit aanmerkelijk belang en inkomen uit sparen en beleggen uit. Wie vrijwillig verbetert over buitenlands box 3-vermogen, heeft daarmee geen wettelijke garantie meer dat er geen strafzaak volgt.
In de praktijk bepaalt het samenwerkingsprotocol tussen de Belastingdienst, de FIOD en het Openbaar Ministerie (het AAFD-protocol) welke zaken voor een strafrechtelijke beoordeling worden aangemeld. Het gaat dan in de regel om zaken met opzet en een fiscaal nadeel vanaf 100.000 euro. Een zorgvuldig voorbereide, volledige verbetering weegt ook in die beoordeling mee, en bij de straftoemeting geldt de vrijwillige verbetering als strafverminderende omstandigheid. De uitspraak dat inkeer strafvervolging voorkomt, die op veel plekken nog te lezen is, klopt voor box 2 en box 3 echter niet meer.
Wat kost een vrijwillige verbetering over buitenlands vermogen?
De kosten bestaan uit drie delen: de nagevorderde belasting, de belastingrente en de boete. De belasting wordt berekend over elk jaar waarin het vermogen niet of niet volledig is aangegeven, binnen de navorderingstermijn. De belastingrente voor de inkomstenbelasting bedraagt 6,5 procent en loopt vanaf 1 juli na afloop van het belastingjaar (artikel 30fc AWR). Over een lange reeks jaren is de rente daarom vaak een substantieel deel van de totale rekening. Een rekenvoorbeeld voor een spaarrekening staat in Buitenlandse bankrekening niet aangegeven.
De boete is een vergrijpboete, waarvoor de inspecteur opzet of grove schuld moet aantonen. Voor box 3-inkomen bedraagt het wettelijk maximum 300 procent van de nagevorderde belasting (artikel 67e, zesde lid, AWR). Het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst (BBBB) gaat in paragraaf 27 uit van 150 procent bij opzet en 75 procent bij grove schuld, en behandelt de vrijwillige verbetering in paragraaf 7 als strafverminderende omstandigheid. Voor beboetbare feiten vanaf 2020 werkt het beleid niet meer met vaste inkeerpercentages; de verlaging is maatwerk. Het oude vaste percentage van 120 procent voor inkeer bij buitenlands box 3-vermogen wordt nog vaak genoemd; rechters passen het alleen nog toe op feiten van vóór 2020, zoals aangiften over oudere jaren die vóór die datum zijn ingediend.
Hoe ver kan de Belastingdienst terug?
De gewone navorderingstermijn bedraagt vijf jaar (artikel 16, derde lid, AWR). Voor een bestanddeel dat in het buitenland wordt gehouden of is opgekomen, verlengt artikel 16, vierde lid, AWR die termijn tot twaalf jaar. Bij de inkomstenbelasting ontstaat de belastingschuld aan het einde van het kalenderjaar, zodat de inspecteur in de loop van 2026 nog kan navorderen tot en met het jaar 2014. Per 1 januari 2027 vervalt dat jaar. Welke verlengingen en uitzonderingen gelden, leest u in Hoe ver kan de Belastingdienst terug bij buitenlands vermogen? →.
Voor de erfbelasting ligt het strenger. Heeft u buitenlands vermogen geërfd dat bij de aangifte erfbelasting niet is vermeld, dan kan de erfbelasting daarover zonder vervaltermijn worden nagevorderd (artikel 66, vierde lid, Successiewet 1956). Bij geërfd vermogen speelt dus vaak niet alleen de inkomstenbelasting over de jaren daarna, maar ook de erfbelasting over de verkrijging zelf.
Kan de belasting over oude jaren lager uitvallen?
Vaak wel. De box 3-heffing ging tot en met 2022 uit van een forfaitair rendement dat voor veel spaarders en beleggers hoger lag dan wat zij werkelijk verdienden. Na de arresten van de Hoge Raad over het box 3-stelsel kan de belastingplichtige voor de jaren 2017 tot en met 2022 aannemelijk maken dat zijn werkelijke rendement lager was (artikel 6a Wet rechtsherstel box 3). Vanaf 2023 regelt artikel 5.25 van de Wet inkomstenbelasting 2001 een vergelijkbare tegenbewijsregeling.
Die regeling geldt ook bij een navordering, maar vraagt inzicht in het hele box 3-vermogen, niet alleen in de buitenlandse rekening. Het werkelijke rendement omvat bovendien ook ongerealiseerde koerswinsten. Of een beroep erop loont, verschilt per jaar en per vermogenssamenstelling. Bij een spaarrekening met lage rente is het voordeel vaak groot, bij een beleggingsportefeuille in een goed beursjaar soms nul. Een berekening per jaar is daarom de basis van elke verbetering.
Hoe pakt u een verbetering aan?
Een vrijwillige verbetering is geen formulier maar een traject. Wij volgen daarbij steeds dezelfde volgorde:
- Inventariseer al het buitenlandse vermogen en alle buitenlandse inkomsten, per land, per rekening en per jaar, ook wat nog niet in beeld lijkt bij de Belastingdienst.
- Stel per jaar de stand op 1 januari vast, zo nodig gereconstrueerd uit afschriften en jaaroverzichten.
- Bereken per jaar de belasting volgens het forfait en volgens het werkelijke rendement, en kies per jaar de gunstigste route.
- Stel vast of er buitenlandse belasting is betaald en welke vermindering ter voorkoming van dubbele belasting daartegenover staat, op grond van het belastingverdrag of het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001.
- Beoordeel de erfbelasting als het vermogen is geërfd.
- Dien de verbetering in als een volledig en onderbouwd geheel, met een toelichting op de herkomst van het vermogen en de omstandigheden, en voer de correspondentie met de inspecteur tot en met de aanslagen en de boetebeschikking.
Juist bij vermogen dat al lang bestaat, zoals een geërfde woning, een stuk grond of een familierekening in het land van herkomst, is de reconstructie het zwaarste deel. De stukken zijn niet altijd meer compleet, de waardering van onroerend goed over een reeks jaren vraagt onderbouwing, en de verdeling tussen erfgenamen bepaalt wie welk deel moet aangeven. Een onvolledige verbetering is in zo'n dossier riskanter dan een verbetering die iets later komt maar compleet is.
Kerncijfers op een rij
| Onderwerp | Regel | Grondslag |
|---|---|---|
| Geen boetevrije inkeer buitenlands box 3 | Sinds 1 januari 2018 | Artikel 67n, derde lid, AWR |
| Geen boetevrije inkeer box 2 en alle box 3 | Sinds 1 januari 2020 | Artikel 67n, derde lid, AWR |
| Boetevrije inkeer binnen twee jaar, overige inkomsten | Blijft van toepassing | Artikel 67n, eerste lid, AWR |
| Vervallen strafvervolging bij inkeer | Niet voor box 2 en box 3 | Artikel 69, derde lid, AWR |
| Navorderingstermijn buitenlands vermogen | 12 jaar na het einde van het belastingjaar | Artikel 16, vierde lid, AWR |
| Maximale vergrijpboete box 3 | 300 procent van de nagevorderde belasting | Artikel 67e, zesde lid, AWR |
| Beleidsuitgangspunt boete box 3 | 150 procent bij opzet, 75 procent bij grove schuld | Paragraaf 27 BBBB |
| Belastingrente inkomstenbelasting | 6,5 procent, vanaf 1 juli na het belastingjaar | Artikel 30fc AWR |
| Werkelijk rendement box 3 | 2017 tot en met 2022 en vanaf 2023, onder voorwaarden | Artikel 6a Wet rechtsherstel box 3; artikel 5.25 Wet IB 2001 |
| Navordering erfbelasting buitenlands vermogen | Geen vervaltermijn | Artikel 66, vierde lid, SW 1956 |
Veelgestelde vragen
Bestaat de inkeerregeling nog?
Ja, maar niet meer in de oude vorm voor box 2 en box 3. U kunt uw aangifte nog steeds vrijwillig verbeteren, en dat blijft een strafverminderende omstandigheid. Een boetevrije afloop is voor box 3-inkomen uit het buitenland sinds 2018 en voor al het box 2- en box 3-inkomen sinds 2020 uitgesloten.
Krijg ik een boete als ik buitenlands vermogen vrijwillig meld?
In de regel wel, als de inspecteur opzet of grove schuld kan aantonen. De boete valt bij een tijdige en volledige verbetering lager uit dan wanneer de Belastingdienst het vermogen zelf ontdekt. De hoogte is maatwerk; voor feiten vanaf 2020 bestaan geen vaste inkeerpercentages meer.
Kan ik strafrechtelijk worden vervolgd na een vrijwillige verbetering?
Voor box 2 en box 3 sluit de wet dat niet meer uit. In de praktijk worden vooral zaken met opzet en een nadeel vanaf 100.000 euro voor een strafrechtelijke beoordeling aangemeld. Een volledige en tijdige verbetering weegt daarin zwaar mee.
Over hoeveel jaren moet ik belasting betalen?
Voor buitenlands vermogen over maximaal twaalf jaar. In 2026 kan de Belastingdienst nog navorderen tot en met het jaar 2014. Voor geërfd buitenlands vermogen kan de erfbelasting bovendien zonder termijn worden nagevorderd.
Kan ik het werkelijke rendement gebruiken bij een verbetering?
Voor de jaren 2017 tot en met 2022 en vanaf 2023 kan dat onder voorwaarden. U moet dan inzicht geven in uw hele box 3-vermogen. Of het voordeel oplevert, hangt af van het jaar en de samenstelling van het vermogen.
Is het te laat als de buitenlandse bank naar mijn fiscale woonplaats vraagt?
Nee, zo'n vraag van de bank is op zichzelf nog geen wetenschap bij de inspecteur. Het is wel een duidelijk signaal dat de gegevens binnenkort worden uitgewisseld. Wie dan verbetert, is in beginsel nog op tijd; wie wacht tot er een persoonlijke brief komt, niet meer voor de rekening die daarin wordt genoemd.
Waarom dit maatwerk is
De regels zijn de afgelopen jaren strenger geworden, maar de uitkomst van een verbetering is nog altijd voor een groot deel te beïnvloeden. De keuze per jaar tussen forfait en werkelijk rendement, de verrekening van buitenlandse belasting, de volledigheid van de melding en de onderbouwing van de omstandigheden bepalen samen hoeveel belasting, rente en boete u uiteindelijk betaalt, en hoe de Belastingdienst het dossier beoordeelt.
Wij brengen uw positie per jaar in kaart in een adviesmemo met berekening, verzorgen daarna de verbetering en voeren de correspondentie met de Belastingdienst tot en met de aanslagen en de boetebeschikking. Vertrouwelijk, voor een vaste prijs vooraf. Hoe dat werkt en wat het kost, leest u op Inkeer en vrijwillige verbetering bij buitenlands vermogen.
De informatie op deze pagina is van algemene en informatieve aard en vormt geen fiscaal of juridisch advies. Bedragen en percentages gelden voor 2026 en kunnen wijzigen. Voor toepassing op uw specifieke situatie adviseren wij u graag persoonlijk.
Buitenlands vermogen dat niet (volledig) is aangegeven, of al een brief ontvangen? Wij berekenen per jaar wat u verschuldigd bent, inclusief de keuze voor het werkelijke rendement, en verzorgen de verbetering en de correspondentie met de Belastingdienst.
Adviesmemo binnen tien werkdagen: vanaf EUR 950 excl. btw (EUR 1.149,50 incl. btw), afhankelijk van de feiten en omstandigheden. Bekijk de aanpak en prijzen →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Vaste prijs vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.