Een buitenlandse werkgever moet in Nederland loonheffing inhouden zodra hij hier een vaste inrichting of een vaste vertegenwoordiger heeft, of zich vrijwillig als inhoudingsplichtige meldt; een buitenlands uitzendbureau dat arbeid in Nederland bemiddelt, heeft daardoor al een fictieve vaste inrichting. Werkt u als Nederlands bedrijf met een buitenlandse dienstverrichter, dan draagt u zelf ook risico: als inlener bent u hoofdelijk aansprakelijk voor de loonbelasting en de premies die de buitenlandse uitlener over het werk voor u niet betaalt.
Buitenlandse vakmensen, gedetacheerde monteurs, uitzendkrachten via een buitenlands bureau, een zzp'er uit België of Polen: het mkb haalt steeds meer arbeid over de grens. De vraag wie dan loonbelasting inhoudt, en of dat überhaupt moet, lijkt een zaak van de buitenlandse partij. Dat klopt maar ten dele. In dit artikel zetten wij uiteen wanneer een buitenlandse werkgever inhoudingsplichtig is voor de loonheffing, wat dat betekent voor u als Nederlandse opdrachtgever of inlener, hoe het zit met de buitenlandse zzp'er, waar de sociale verzekeringen een eigen weg gaan en welke melding vooraf verplicht is.
In het kort
- Een buitenlandse werkgever is in Nederland alleen inhoudingsplichtig met een vaste inrichting, een vaste vertegenwoordiger of een vrijwillige aanmelding (artikel 6, tweede lid, Wet LB 1964).
- Een buitenlands bureau dat arbeid in Nederland bemiddelt, heeft daardoor al een fictieve vaste inrichting (artikel 6, derde lid, onderdeel c).
- De Nederlandse inlener is hoofdelijk aansprakelijk voor de loonbelasting en de premies van de uitlener en voor de btw die de uitlener over de uitlening verschuldigd is (artikel 34 Invorderingswet 1990); bij aanneming van werk geldt de ketenaansprakelijkheid voor de loonbelasting (artikel 35).
- Een echte zelfstandige valt buiten de loonheffing, maar het etiket beslist niet: de feitelijke arbeidsverhouding telt.
- De sociale verzekeringen volgen de Europese coördinatieregels; een werkgever zonder vestiging hier kan toch Nederlandse premies verschuldigd zijn.
- Gedetacheerde werknemers moeten vóór aanvang worden gemeld; de opdrachtgever controleert die melding binnen vijf werkdagen.
Werkt u met buitenlands personeel of een buitenlandse dienstverrichter? Wij toetsen vooraf of er in Nederland loonheffing moet worden ingehouden, wie inhoudingsplichtig is en welke aansprakelijkheid u als opdrachtgever loopt. Daarna verzorgen wij de loonadministratie en de loonaangiften.
Salarisadministratie en loonaangiften: offerte vooraf, afgestemd op het aantal werknemers en de internationale situatie. Fiscale compliance en aangiften →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Offerte vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.
Wanneer is een buitenlandse werkgever inhoudingsplichtig voor de loonheffing?
Een werkgever die niet in Nederland woont of gevestigd is, is hier alleen inhoudingsplichtig als hij in Nederland een vaste inrichting of een in Nederland wonende of gevestigde vaste vertegenwoordiger heeft, of als hij zich vrijwillig als inhoudingsplichtige meldt (artikel 6, tweede lid, Wet LB 1964). Voor het begrip vaste inrichting sluit de loonbelasting aan bij de vennootschapsbelasting: een vaste plaats van bedrijfsuitoefening, zoals een kantoor, werkplaats of langer lopend bouwproject, of een vertegenwoordiger die hier namens de werkgever contracten sluit.
De vrijwillige aanmelding is bedoeld voor de buitenlandse werkgever zonder vestiging hier die het voor zijn werknemers wel goed wil regelen. Daarvoor moet het loon van die werknemers aan de Nederlandse inkomstenbelasting zijn onderworpen, moet hij de loonadministratie voor hen in Nederland voeren en moet hij zich bij de inspecteur melden (artikel 6, tweede lid, onderdeel b). Voor de werknemer is dat prettig: de belasting wordt maandelijks ingehouden in plaats van achteraf in één aanslag geheven. Is de buitenlandse werkgever op grond van het tweede of derde lid inhoudingsplichtig en behoort hij tot een concern met een in Nederland gevestigd onderdeel, dan kan de inspecteur op gezamenlijk verzoek dat Nederlandse onderdeel als inhoudingsplichtige aanwijzen (artikel 6, zesde lid).
Kan een buitenlands bedrijf zonder kantoor in Nederland toch inhoudingsplichtig zijn?
Ja: de wet kent fictieve vaste inrichtingen, waardoor een buitenlands bedrijf zonder enig kantoor in Nederland toch inhoudingsplichtig is. De belangrijkste staat in artikel 6, derde lid, onderdeel c, Wet LB 1964: wie werkzaamheden verricht die gericht zijn op het bemiddelen tussen mensen die tegen beloning in Nederland persoonlijk arbeid verrichten en de derde voor wie die arbeid wordt verricht, wordt geacht hier een vaste inrichting te hebben. Dat raakt het buitenlandse uitzendbureau en de buitenlandse detacheerder, ook als zij een bonafide onderneming zijn. Een tweede fictie geldt voor werkzaamheden van ten minste dertig aaneengesloten dagen in het Nederlandse deel van de Noordzee (onderdeel b).
Daar komt bij dat de uitzendkracht zelf voor de loonheffing als werknemer geldt: wie door tussenkomst van een ander persoonlijk arbeid verricht voor een derde, staat in een fictieve dienstbetrekking (artikel 2a Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965). Voor artiesten en beroepssporters bestaat een eigen regeling, met een vergelijkbare fictie voor wie hun optreden in Nederland organiseert (artikel 8a Wet LB 1964).
Waarom bent u als Nederlandse inlener aansprakelijk voor de loonheffing van een buitenlands bureau?
Omdat de wet de Nederlandse inlener hoofdelijk aansprakelijk stelt voor de loonbelasting die de uitlener verschuldigd is over het werk van de uitgeleende werknemer, en voor de btw die de uitlener over het uitlenen zelf verschuldigd is (artikel 34, eerste lid, Invorderingswet 1990). Of die uitlener in Nederland of in het buitenland zit, maakt voor de aansprakelijkheid geen verschil. Omdat de premies volksverzekeringen en werknemersverzekeringen die via de loonheffing worden geheven, worden ingevorderd volgens de regels voor de loonbelasting (artikel 60, tweede en derde lid, Wfsv), strekt de aansprakelijkheid zich ook tot die premies uit. Voor bestuurlijke boetes van de uitlener bent u niet aansprakelijk.
Dit is het punt dat de meeste opdrachtgevers niet zien aankomen. Een buitenlands bureau zonder kantoor in Nederland is door de fictieve vaste inrichting gewoon inhoudingsplichtig, maar registreert zich niet, doet geen loonaangifte en is na afloop van het project onbereikbaar. De Belastingdienst kan de loonheffing bij het bureau tot vijf jaar na afloop van het kalenderjaar naheffen (artikel 20, derde lid, AWR) en stelt u vervolgens aansprakelijk voor de loonbelasting en de premies die het bureau over het werk voor u verschuldigd was. Het gaat om de werkelijk verschuldigde bedragen, verminderd met wat het bureau daarvan aantoonbaar wel heeft betaald, niet om een vast percentage van de factuur. Die bedragen kunnen hoog uitvallen: heeft de werknemer zijn naam, adres of burgerservicenummer niet verstrekt of heeft het bureau zijn identiteit niet vastgesteld, dan bedraagt de loonbelasting 52 procent van het loon (anoniementarief, artikel 26b Wet LB 1964). Voor de aansprakelijkheid matigt de ontvanger dat bedrag als u zelf de identiteit van de arbeidskrachten, hun gewerkte uren en de gegevens van het bureau in uw administratie hebt vastgelegd. Zonder die gegevens betaalt u bovenop de factuur die u al voldeed nog eens een groot deel van het loon. De btw speelt bij een buitenlands bureau zonder Nederlandse vestiging in deze aansprakelijkheid meestal geen rol: die btw is in de regel naar u als zakelijke afnemer met een Nederlands btw-identificatienummer verlegd (artikel 12, tweede lid, Wet OB 1968), zodat u haar zelf aangeeft.
Betalingen op een g-rekening van de uitlener verminderen de aansprakelijkheid (artikel 34, derde lid), tenzij u wist of redelijkerwijs moest vermoeden dat het bureau het gestorte bedrag niet zou afdragen (vierde lid). De aansprakelijkheid vervalt als aannemelijk is dat het niet betalen noch aan de uitlener noch aan u te wijten is (vijfde lid).
Geldt de aansprakelijkheid ook bij aanneming van werk?
Ja, bij een werk van stoffelijke aard, zoals bouw, installatie of montage, is de aannemer hoofdelijk aansprakelijk voor de loonbelasting van zijn onderaannemers en van iedere volgende onderaannemer in de keten (artikel 35 Invorderingswet 1990). Besteedt u als Nederlandse aannemer een deel van een werk uit aan een buitenlandse onderaannemer, dan staat u dus in voor diens loonheffing over het werk in Nederland, en ook voor de loonbelasting waarvoor die onderaannemer zelf als inlener aansprakelijk is.
Ook hier is de g-rekening het belangrijkste middel om het risico te beperken, naast het opvragen van verklaringen van betalingsgedrag en een sluitende vastlegging van wie op welk project heeft gewerkt. Wie die administratie pas opbouwt als de Belastingdienst vragen stelt, kan het tegendeel zelden nog aantonen.
Moet u loonheffing inhouden voor een buitenlandse zzp'er?
Nee, voor een buitenlandse zzp'er die werkelijk als zelfstandige werkt, houdt niemand loonheffing in; hij factureert en wordt in beginsel in zijn eigen land voor zijn winst belast. Maar zelfstandigheid is geen kwestie van een factuur of een buitenlands btw-nummer. Of er een dienstbetrekking is, beoordeelt de rechter naar de feitelijke verhouding: gezag, inbedding in uw organisatie, de verplichting om het werk persoonlijk te doen, het ondernemersrisico. Dat kader en de handhaving werken wij uit in Werkt u met zzp'ers? Zo beoordeelt de Belastingdienst uw opdracht.
Blijkt de buitenlandse zzp'er in werkelijkheid uw werknemer, dan bent u als Nederlandse werkgever inhoudingsplichtig, met naheffing en mogelijk een boete. Komt de zzp'er via een buitenlands bureau, dan schuift het risico naar dat bureau en via de inlenersaansprakelijkheid weer terug naar u.
Wat betekent de 183-dagenregeling voor de inhoudingsplicht?
De 183-dagenregeling bepaalt welk land over het loon mag heffen, niet of er een inhoudingsplichtige is; het zijn twee vragen die los van elkaar moeten worden beantwoord. Volgens het belastingverdrag mag het werkland over het loon heffen, tenzij de werknemer daar niet langer dan 183 dagen verblijft, het loon niet wordt betaald door of namens een werkgever in het werkland en niet ten laste komt van een vaste inrichting daar. Alleen als aan alle drie de voorwaarden is voldaan, blijft het loon voorbehouden aan het woonland. De werking van die drie voorwaarden leest u in De 183-dagenregeling.
Voor de inhouding betekent dit: een inhoudingsplichtige houdt geen loonbelasting in over loon dat volgens het verdrag aan het andere land toekomt. Omgekeerd is een werkgever die Nederland mag belasten nog niet automatisch inhoudingsplichtig. Heeft hij geen vaste inrichting, geen vertegenwoordiger en geen aanmelding, dan wordt de werknemer zelf in de Nederlandse inkomstenbelasting betrokken (artikel 7.2, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001), zonder voorheffing. Bij uitzendconstructies telt bovendien de materiële werkgever: wie het gezag uitoefent en de loonkosten draagt, kan voor het verdrag de werkgever zijn, ook binnen de 183 dagen. Zonder verdrag bestaat de regeling niet en mag Nederland vanaf de eerste werkdag heffen.
Welk land is bevoegd voor de sociale verzekeringen?
Binnen de Europese Unie, de EER en Zwitserland is iemand voor de sociale verzekeringen aan de wetgeving van één land onderworpen, en in beginsel is dat het land waar hij werkt (artikel 11 Verordening (EG) nr. 883/2004). Dat is een andere regel dan het belastingverdrag, met een andere uitkomst. Een gedetacheerde werknemer blijft verzekerd in het uitzendland als de verwachte duur van de detachering niet meer dan 24 maanden bedraagt en hij niet ter vervanging van een andere gedetacheerde komt (artikel 12). Wie in twee of meer landen werkt, valt onder het woonland als hij daar een substantieel deel van zijn werk verricht (artikel 13). Het bewijs is de A1-verklaring van het bevoegde orgaan.
Een feit dat buitenlandse werkgevers verrast: is Nederland het bevoegde land, dan moet de werkgever alle premieverplichtingen nakomen alsof hij in Nederland gevestigd is, ook zonder enige vestiging hier (artikel 21, eerste lid, Verordening (EG) nr. 987/2009). De premieplicht reikt dus verder dan de inhoudingsplicht voor de loonbelasting. Ontbreekt een A1-verklaring, dan is het risico groot dat de werknemer achteraf in Nederland verzekerd blijkt, met premies over de hele periode.
Moet een buitenlandse dienstverrichter zijn werknemers vooraf melden?
Ja, een dienstverrichter uit een andere lidstaat die werknemers tijdelijk naar Nederland detacheert, moet dat vóór aanvang van de werkzaamheden melden en de Nederlandse opdrachtgever een afschrift van de melding geven (artikel 8, eerste en tweede lid, Wet arbeidsvoorwaarden gedetacheerde werknemers in de Europese Unie). De melding loopt via het meldloket op postedworkers.nl. U als opdrachtgever controleert het afschrift en meldt het ontbreken of onjuistheden uiterlijk vijf werkdagen na aanvang (derde lid). Op het niet nakomen staat een bestuurlijke boete, voor de dienstverrichter en voor de opdrachtgever.
Buitenlandse zelfstandigen moeten zich ook melden, maar alleen in aangewezen sectoren, waaronder de bouw, de landbouw, de metaal- en installatiesector, de vleesverwerking, de horeca, de schoonmaak en delen van de zorg (artikel 8, zesde lid, van de wet en artikel 8 van het Besluit arbeidsvoorwaarden gedetacheerde werknemers in de Europese Unie). Er gelden uitzonderingen, bijvoorbeeld voor werknemers die hier ten hoogste dertien weken binnen 52 weken zakelijke besprekingen voeren, als de dienstverrichter uitsluitend zulke werknemers detacheert (artikel 10 van dat besluit). De melding is een arbeidsrechtelijke verplichting en staat los van de loonheffing, maar de gegevens kunnen met andere toezichthouders worden gedeeld.
Kerncijfers op een rij
| Onderwerp | Regel | Grondslag |
|---|---|---|
| Inhoudingsplicht buitenlandse werkgever | Alleen met vaste inrichting, vaste vertegenwoordiger of vrijwillige aanmelding | Artikel 6, tweede lid, Wet LB 1964 |
| Fictieve vaste inrichting | Bemiddeling van arbeid in Nederland; dertig dagen werk op de Noordzee | Artikel 6, derde lid, onderdelen b en c, Wet LB 1964 |
| Uitzendkracht | Fictieve dienstbetrekking | Artikel 2a Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 |
| Artiesten en beroepssporters | Eigen inhoudingsplicht en fictieve vaste inrichting | Artikel 8a Wet LB 1964 |
| Inlenersaansprakelijkheid | Inlener hoofdelijk aansprakelijk voor de werkelijk verschuldigde loonbelasting en premies van de uitlener en de door de uitlener verschuldigde btw over de uitlening, niet voor boetes | Artikel 34 Invorderingswet 1990; artikel 60 Wfsv |
| Anoniementarief | 52 procent van het loon als de werknemer zijn gegevens niet verstrekt of de werkgever zijn identiteit niet vaststelt; matiging bij de inlener die de identiteit zelf heeft vastgelegd | Artikel 26b Wet LB 1964; Leidraad Invordering 2008, onderdeel 34.8.2 |
| Ketenaansprakelijkheid | Aannemer aansprakelijk voor loonbelasting van onderaannemers bij werk van stoffelijke aard | Artikel 35 Invorderingswet 1990 |
| Naheffingstermijn | Vijf jaar na afloop van het kalenderjaar | Artikel 20, derde lid, AWR |
| Sociale verzekeringen | Werkland; detachering tot 24 maanden; premies alsof gevestigd | Artikelen 11 tot en met 13 Verordening 883/2004; artikel 21 Verordening 987/2009 |
| Meldplicht detachering | Melding vóór aanvang; controle door opdrachtgever binnen vijf werkdagen; zelfstandigen alleen in aangewezen sectoren | Artikel 8 WagwEU; artikel 8 Besluit WagwEU |
Veelgestelde vragen
Moet een buitenlandse werkgever zonder vestiging in Nederland loonheffing inhouden?
In beginsel niet, tenzij hij een vaste vertegenwoordiger heeft, zich vrijwillig als inhoudingsplichtige meldt of een fictieve vaste inrichting heeft. Dat laatste geldt onder meer voor een buitenlands bureau dat arbeid in Nederland bemiddelt.
Ben ik aansprakelijk als een buitenlands uitzendbureau de loonheffing niet afdraagt?
Ja, als inlener bent u hoofdelijk aansprakelijk voor de loonbelasting en de premies over het werk van de uitgeleende werknemers en voor de btw die het bureau over het uitlenen verschuldigd is. Bij een buitenlands bureau zonder vestiging in Nederland is die btw in de regel naar u verlegd. Betalingen op een g-rekening van het bureau verminderen de aansprakelijkheid. Voor boetes van het bureau bent u niet aansprakelijk.
Moet ik loonheffing inhouden voor een buitenlandse zzp'er?
Niet als hij werkelijk als zelfstandige werkt. Werkt hij feitelijk onder uw gezag en ingebed in uw organisatie, dan kan er een dienstbetrekking zijn en bent u als Nederlandse werkgever inhoudingsplichtig.
Betekent minder dan 183 dagen in Nederland dat er geen Nederlandse loonbelasting is?
Niet vanzelf. Het loon blijft alleen aan het woonland voorbehouden als ook de werkgever niet in Nederland is gevestigd en het loon niet ten laste van een Nederlandse vaste inrichting komt. Zonder belastingverdrag geldt de regeling helemaal niet.
Kan een buitenlandse werkgever Nederlandse sociale premies verschuldigd zijn?
Ja. Is Nederland volgens de Europese coördinatieregels het bevoegde land, dan moet de werkgever de premies voldoen alsof hij in Nederland gevestigd is, ook zonder vestiging hier. Een A1-verklaring toont aan dat de werknemer in een ander land verzekerd blijft.
Wie meldt een gedetacheerde werknemer en wat moet de opdrachtgever doen?
De buitenlandse dienstverrichter meldt de detachering vóór aanvang en geeft de opdrachtgever een afschrift. De opdrachtgever controleert dat afschrift en meldt het ontbreken of onjuistheden uiterlijk vijf werkdagen na aanvang.
Waarom dit maatwerk is
Bij buitenlandse arbeid lopen vier stelsels door elkaar: de inhoudingsplicht van de Wet op de loonbelasting, het heffingsrecht uit het belastingverdrag, de Europese regels voor de sociale verzekeringen en de arbeidsrechtelijke meldplicht. Elk stelsel heeft een eigen toets en een eigen uitkomst, en de aansprakelijkheid van de Nederlandse opdrachtgever verbindt ze. Wie één vraag beantwoordt en de andere laat liggen, ontdekt het verschil bij een boekenonderzoek, jaren na het project. Werkt u daarnaast met een buitenlandse vennootschap die vanuit Nederland wordt bestuurd, lees dan ook Buitenlandse vennootschap, maar geleid vanuit Nederland: waar betaalt u belasting?.
Wij toetsen vooraf per situatie wie inhoudingsplichtig is, waar de werknemer belast en verzekerd is en welke aansprakelijkheid u loopt, en leggen dat vast voordat het werk begint. Daarna verzorgen wij de loonadministratie en de loonaangiften, ook voor een buitenlandse werkgever die zich in Nederland als inhoudingsplichtige meldt. Dat kan naast uw huidige administrateur of in zijn plaats. Wat de administratie voor een mkb-bedrijf kost, leest u op de pagina voor het mkb-bedrijf.
Stand van wet- en regelgeving: november 2026.
De informatie op deze pagina is van algemene en informatieve aard en vormt geen fiscaal, juridisch of financieel advies. Bedragen en percentages gelden voor 2026 en kunnen wijzigen. Voor toepassing op uw specifieke situatie adviseren wij u graag persoonlijk.
Haalt u arbeid over de grens, via een bureau, een onderaannemer of een eigen buitenlandse werkgever? Wij leggen vooraf vast wie in Nederland loonheffing moet inhouden en waar de werknemers belast en verzekerd zijn, en zorgen dat uw aansprakelijkheid als inlener of aannemer beperkt blijft. Daarna verzorgen wij de loonadministratie en de loonaangiften.
Salarisadministratie en loonaangiften: offerte vooraf, afgestemd op het aantal werknemers en de internationale situatie. Fiscale compliance en aangiften →
Stel uw vraag per e-mailVertrouwelijk. Offerte vooraf. Advies en uitvoering uit één hand. Aangesloten bij het Register Belastingadviseurs.