De 30% regeling
De 30%-regeling (vanaf 2027: 27%-regeling): wat het is, voorwaarden en wijzigingen
Wie vanuit het buitenland naar Nederland wordt gehaald voor werk met een schaarse deskundigheid, kan in aanmerking komen voor de bekendste fiscale faciliteit voor ingekomen werknemers: de 30%-regeling, in de volksmond de expatregeling. Het idee erachter is eenvoudig. Een werknemer die tijdelijk vanuit het buitenland in Nederland komt werken, maakt extra kosten van verblijf buiten het land van herkomst, de zogeheten extraterritoriale kosten, en de regeling vergoedt die forfaitair. De werkgever mag onder voorwaarden maximaal 30% van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking belastingvrij vergoeden, zonder dat de werkelijke kosten hoeven te worden aangetoond. Voor de werknemer betekent dat een aanzienlijk hoger nettoloon, voor de werkgever een sterker aanbod in de strijd om internationaal talent.
De regeling is de laatste jaren herhaaldelijk versoberd en gaat per 2027 over naar een lager percentage en een nieuwe naam: de 27%-regeling. Wie er gebruik van wil maken, of wiens regeling juist afloopt, doet er goed aan de actuele voorwaarden en het overgangsrecht nauwkeurig te kennen. Deze bijdrage zet uiteen wat de regeling inhoudt, aan welke voorwaarden u moet voldoen, wat er de komende jaren verandert, en wat er gebeurt als de looptijd eindigt of een aanvraag wordt afgewezen.
Aan welke voorwaarden moet u voldoen?
De toegang tot de regeling is geen automatisme. De kern is de specifieke deskundigheid: de werknemer moet beschikken over een deskundigheid die schaars is op de Nederlandse arbeidsmarkt. In de praktijk wordt die schaarste ingevuld met een salarisnorm. Voor 2026 geldt een minimumloon van € 48.013 exclusief de gerichte vergoeding, en voor werknemers jonger dan 30 jaar met een masterdiploma een verlaagde norm van € 36.497. Per 2027 worden deze normen verhoogd, waardoor de drempel om in aanmerking te komen hoger komt te liggen.
Naast de deskundigheid gelden enkele harde eisen. Er is een afstandseis: de werknemer moet in de 24 maanden voorafgaand aan de tewerkstelling minstens 16 maanden op meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens hebben gewoond, zodat de faciliteit toekomt aan wie werkelijk van ver komt. De werknemer moet in echte dienstbetrekking staan tot een Nederlandse werkgever, en werkgever en werknemer moeten samen een aanvraag indienen, waarop de Belastingdienst bij beschikking beslist. De regeling geldt voor een maximale looptijd van vijf jaar, en jaarlijks moet worden gekozen tussen toepassing van de forfaitaire regeling of vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten. Een kleine afwijking, zoals het tekenen van het contract pas ná aankomst in Nederland, kan de aanspraak al raken; de regeling vraagt daarom om zorgvuldigheid bij de aanvraag.
Wat verandert er de komende jaren?
De regeling is op meerdere punten tegelijk in beweging, en de wijzigingen lopen niet gelijk op in de tijd. Het meest in het oog springt de verlaging van het percentage. Tot en met 2026 mag maximaal 30% van het loon belastingvrij worden vergoed; vanaf 2027 daalt dit naar maximaal 27%. Tegelijk worden per 2027 de salarisnormen verhoogd, zodat minder werknemers voor de regeling in aanmerking zullen komen.
Daarnaast geldt sinds 2024 een aftopping. De grondslag voor de regeling is gemaximeerd op het bezoldigingsmaximum uit de Wet normering topinkomens, de WNT-norm. Voor 2026 bedraagt die norm € 262.000, zodat maximaal 30% daarvan, € 78.600, belastingvrij kan worden vergoed; vanaf 2027 geldt dezelfde aftopping tegen 27%. Verder is de regeling per 2026 versoberd doordat voor ingekomen werknemers bepaalde kosten niet langer gericht vrijgesteld kunnen worden vergoed, zoals de extra kosten van levensonderhoud waaronder gas, water en licht, en extra gesprekskosten met het land van herkomst voor privédoeleinden. Voor uitgezonden werknemers blijft die mogelijkheid wel bestaan.
De ingrijpendste wijziging voor wie vermogen aanhoudt, is echter een andere: per 1 januari 2025 is de mogelijkheid afgeschaft om als werknemer met de 30%-regeling te kiezen voor de partiële buitenlandse belastingplicht. Juist dat onderdeel hield bepaalde vermogensbestanddelen buiten de Nederlandse heffing in box 2 en box 3. Voor bestaande gevallen geldt overgangsrecht tot en met 2026, maar daarna vervalt het voordeel.
Wie wordt beschermd door het overgangsrecht?
Bij zoveel wijzigingen tegelijk is de vraag onder welk regime u valt vaak belangrijker dan de wijziging zelf. Het overgangsrecht knoopt aan bij een peildatum. Werknemers die uiterlijk op 31 december 2023 onder de 30%-regeling vielen, behouden voor de resterende looptijd van hun beschikking het recht op het oude percentage van 30% en op de oude salarisnormen. Zij worden dus niet geraakt door de verlaging naar 27% en de verhoogde normen, zolang hun beschikking loopt.
Voor de afschaffing van de partiële buitenlandse belastingplicht geldt een eigen overgangstermijn, die doorloopt tot en met 2026. De peildatum en de resterende looptijd van uw beschikking bepalen samen welke regels op u van toepassing zijn, en juist daar zit het venijn. Wie instroomt of wisselt van werkgever, kan ongemerkt onder het nieuwe, soberder regime vallen. Het is daarom zaak de ingangsdatum van uw tewerkstelling, de datum van de beschikking en de resterende looptijd nauwkeurig te toetsen voordat u op de oude voorwaarden vertrouwt.
Wat gebeurt er als uw regeling afloopt of wordt afgewezen?
Een aflopende regeling is geen administratief sluitstuk maar een fiscaal omslagpunt. Zolang de regeling liep, en zolang de partiële buitenlandse belastingplicht nog bestond, bleef een deel van uw vermogen buiten box 3. Met het einde van de looptijd, en met het vervallen van die keuzemogelijkheid per 2025, valt u terug in de reguliere heffing en moet u uw wereldwijde vermogen in box 3 aangeven. Dat kan een aanzienlijke verschuiving in uw belastingdruk betekenen, die u beter ziet aankomen dan dat zij u verrast. Het einde van de regeling is dan ook het moment om uw vermogenspositie opnieuw te bezien en, waar mogelijk, tijdig te herstructureren.
Wordt uw aanvraag afgewezen, dan is dat niet noodzakelijk het einde. Een afwijzing berust vaak op de wijze waarop de aanvraag is gepresenteerd of op een betwistbare invulling van een voorwaarde, zoals de afstandseis of de deskundigheidstoets. Een tweede beoordeling, met een scherpere onderbouwing en een tijdige, goed gestructureerde presentatie aan de Belastingdienst, leidt in de praktijk geregeld alsnog tot toekenning. Een gedegen aanpak vooraf, of een onderbouwd verweer achteraf, maakt hier het verschil.
De internationale dimensie: meer dan alleen het loon
De 30%-regeling wordt vaak voorgesteld als een louter Nederlandse loonkwestie, maar voor wie internationaal leeft, raakt zij aan een breder geheel. Nu de partiële buitenlandse belastingplicht is afgeschaft, weegt de behandeling van uw buitenlandse vermogen in box 3 zwaarder, en hangen de samenloop met een eventueel belastingverdrag, de gevolgen voor pensioen en de fiscale kant van een latere emigratie er alle mee samen. Een international die naar Nederland komt, en later mogelijk weer vertrekt, doet er goed aan de regeling niet geïsoleerd te bekijken maar als onderdeel van zijn volledige fiscale positie over de grens.
Dat is precies waar onze praktijk thuis is. Wij beoordelen de 30%-regeling niet als een losstaand formulier, maar in samenhang met uw vermogen, uw verdragspositie en uw plannen op termijn, met bijzondere aandacht voor wie inkomen of belangen in meerdere landen aanhoudt. Of het nu gaat om een tijdige, sterk onderbouwde aanvraag, een tweede opinie na een afwijzing, of de overgang wanneer uw regeling afloopt, de waarde zit in de samenhang.
Dit speelt bij emigratie en grensoverschrijdend ondernemen. Lees meer over ons advies bij emigratie en internationaal, of neem direct contact op.
De informatie op deze pagina is van algemene en informatieve aard en vormt geen fiscaal of juridisch advies. Voor toepassing op uw specifieke situatie adviseren wij u graag persoonlijk.
Dit speelt bij emigratie en grensoverschrijdend ondernemen. Lees meer over ons advies bij emigratie en internationaal, of neem direct contact op.